🔆太阳税道– 星期五🔆 之十五
囤货延工 – 错扣税，会伤税，承包商税困
承包商不管是大型、中型还是小型的建筑工程，商盈与商险往往处于不相等地位。在新冠疫情里，生意冲击，加上汇率的节节攀升，承包商必需重启与建筑商协商，分摊成本的高涨，以求互利共存。
虽然发展商和承包商的合作模式、条款和责任都在工程开始前就清晰列明、有条理及含有法律约束，但前提重点是，诚信以及不间断地协商，才能够确保外包、承包的工程可以顺利进行和妥善完成。
1. 商业扣税，错误迷思
承包商按照合约提供服务，根据施工进展所得的报酬，呈报为生意收入。在施工时所支付的人工费为直接性开销，全数可扣除费用；而已投入使用的建筑原料和材料，必须和收入互相对应，需根据会计准则以配比(matching)方式来计算建筑成本，此为直接性费用，方可扣除商税。
购入的原材料，但尚未投入建筑工程，属于“存货”（资产的一项），所购入的原材料不可当成生意消费扣除。唯有用于建筑工程，对比收入，已用的原材料及建筑成本才能扣除。
在会计年度入账时，未用的原材料会记账为存货，以流动资产的形式带到下一个税年。
例案一
2. 原材料误导扣除
承包商因为购入原材料，误了解、错认为生意消费，而一次性报废全额的建筑材料费用为现年的工程消费，来减少商盈，而因此少报税。税收局在稽查时，会对比建筑工程的进展以及所运用的原材料，检测出少报税的盈利，而征收错报税，加上罚款45%。
税收局所拥有的庞大数据的统计，加上数码的分析，承包商所呈报的税收每年高低漂浮，因为工程的进展与材料的运用不成对比，会响报税收局，导致税收局提前稽查及分析税报的真确性。
一时的少报税带来额外的征税及罚款，没有经济效益及效应，慎思。
3. 囤货延工，存货报废
目前，许多行业包括建筑业，都进入了新冠疫情后复苏期。之前在行动管制期间停工的工程，也逐步恢复了建设。然而，延工所造成的损失，依然需要时间来回缓和补救。因此，资金尚处于匮乏的状况，资金流的严控也相对重要。
疫情前，因价格便宜，承包商大量购入建筑原料和材料来囤货，以备不时之需。如今，因为一些不可控的因素，如疫情、水灾的发生；抑或是长期没有使用，原料过了时效；这些都造成一直滞留在仓库的部分原料存货，已无法再使用。
承包商应时刻观察存货情况，定期盘点存货，以采取对应的策略解除税困：
- 评估存货数量，计算存货遗失，存货注销，可扣税；
- 评估存货质量，将无法再使用的建筑原料，存货注销，可扣税；
- 整合现有的建筑原料，以加权平均(weighted average)的方式，调整存货平均价格，降低成本的幅度；
- 售出不会再使用的存库、有价值的报废原料，补贴运营开销；
存货的报废及注销，可以扣税，必需因情况以及详细列明注销原因，寻求稽查师的认证，确实数额，报销损益表。
库存的调整必须合情、合理，才能扣税。调整的记录和报告必须保存7年，作为凭证。
4. 节节攀升汇率，提高成本
近期，有分析人员分析了建筑业的走势，由于市场不稳定、劳工短缺、技术不精等因素的影响下，显得市况不明朗，投资者、买家不进场，美国升息，外资流出；种种的因素冲击了马币汇率，汇兑不堪重负的条件下，建筑原料的价格直线上涨，导致成本急速提高，重击承包商，十面商困。
值得一提的是，支付海外供应商，所实现的汇兑亏损(realised exchange loss)，也是货物成本的一部分，是可允许的生意亏损，可以扣除商税。
然而，在财政年结束时，将尚未支付的外币结余，根据财政年末的汇率兑换马币而产生的未实现汇兑亏损 (unrealised exchange loss)，则不能扣除商税，因为该金额还未确定和实现，此为税忌。
5. 调整合同，解决商困
在无法降低成本、赚取盈利的情况下，承包商往往会选择继续停工、延工、退场甚至躺平接受此不平等的遭遇。然而，为了不使兑换率成为压垮承包商的最后一根稻草，建筑商及投资者为共存，必需支援承包商，以确保工程如期完工。
近期，汇率升幅波动大（例证二），之前所签订的合同因为缺乏汇率因素的考量，承包商已不能负荷高昂的建筑成本。发展商和承包商应一起探讨对策，共同分摊起价的差额，重新拟定条约，以达至共存互利局面。
例证二
在新的签订的合同里，一般上会概括工程的总费用，以评估合同金额。因此，发展商和承包商在签订任何合同时，应加入分摊汇率考量为其中一个估价要素。在评估建筑成本时，也可弹性设定买货价以市场价格浮动为准则。
6. 商业消费文件支撑
承包商的税困往往因为缺乏充分的发票，商业的文件的支撑而导致商业消费不能扣除，尤其是以现款来付费原材料或者劳工的工资。外劳的名字、照片、工资、工作的时间、地点必需详细列明，以合理的方式，来力争工资的合理性为生意消费。
佣金给予中介，必需以CP58表格详细列明中介的名字、税务号码，汇入中介名字的银行账号，来扣除消费。
在2022年“巴德克建筑公司”的案件里，公司因为不能提呈商业消费的合理性，缺乏发票支撑，并让税收局掌控、查证某些消费是以假设性的方式来扣除商税，一致裁决为错报税。高庭标杆性裁决认可税收局的决定，多征税收700万零吉。
经商开销必须是有真正支付、有凭证证明及用于生意用途，增长增高营业额的费用，才可扣除商税。假设性的消费是不能扣税的，因为其支付的真确性，往往拥有不明朗的因素及时间的差距，因此不能用于扣税。因无法提供合理和有效的文件来证明入账费用的存在和真实性就扣除商税，必然在税查时，被税收局增税罚款。
7. 承包商税务高难度
承包商即不是发展商的员工，没有员工福利；对比一般服务提供者来说，也稍微有所不同。因此，必须准确地掌握会计入账的正确方式以及了解税法的运用，避免税盈错报、漏报、少报的情况发生，而面临罚款及被追讨欠税的窘境。
承包商唯有与会计员、税收代理员、稽查师互补，各守其岗位，提供高效益的强强联手，才能准确入账，精简报税，通过税收局稽查的关口。会计码的精准性、符合税法的商盈计算，请让我们参与。
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